(BOE
núm. 254 de 23 de octubre de 2003)
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La
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los incen-
tivos
fiscales al mecenazgo, ha establecido el nuevo régimen
fiscal
para las entidades sin fines lucrativos que
flexibiliza
los requisitos para acogerse a los incentivos
fiscales
que establece y dota de seguridad jurídica suficiente
a
tales entidades en el desarrollo de las actividades
que
realizan en cumplimiento de los fines de interés
general
que persiguen.
La
ley establece también el conjunto de incentivos
que
son aplicables a la actividad de mecenazgo realizada
por
particulares y empresas.
El
desarrollo reglamentario llevado a cabo por este
real
decreto permitirá la aplicación de esos incentivos
con
la prontitud requerida por la propia ley, que ha previsto
el
ejercicio de una opción para acogerse al nuevo
régimen
fiscal especial por parte de las entidades.
Este
real decreto se estructura en un artículo, una
disposición
derogatoria y cuatro disposiciones finales.
El
artículo único aprueba el Reglamento para la aplicación
del
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y
de los incentivos fiscales al mecenazgo.
El
reglamento consta de tres capítulos, con doce
artículos,
así como de una disposición adicional y una
disposición
transitoria.
El
primero de los capítulos se dedica a la regulación
del
procedimiento previsto para la aplicación del régimen
fiscal
especial por las entidades sin fines lucrativos que
cumplan
los requisitos previstos en la ley, de los requisitos
de
la memoria económica que han de elaborar
dichas
entidades y de la acreditación a efectos de la
exclusión
de la obligación de retener o ingresar a cuenta
sobre
las rentas que están exentas de tributación.
El
segundo capítulo regula el procedimiento para la
justificación
de los donativos, donaciones y aportaciones
deducibles
por los sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades
y contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de
las Personas Físicas y del Impuesto sobre la Renta
de
no Residentes, en particular, la declaración informativa
que
han de presentar las entidades sin fines lucrativos
beneficiarias
de los incentivos regulados en el título
III
de la Ley 49/2002 sobre las certificaciones emitidas
de
los donativos y aportaciones percibidos.
Y,
finalmente, el tercer capítulo se refiere al procedimiento
para
la aplicación y reconocimiento de los beneficios
fiscales
previstos en los programas de apoyo a
acontecimientos
de excepcional interés público.
Por
su parte, la disposición adicional única introduce
las
precisiones necesarias para la adecuación del régimen
fiscal
especial a las entidades religiosas de acuerdo
con
lo establecido en los acuerdos internacionales y de
cooperación
correspondientes, así como en su normativa
de
desarrollo, y la disposición transitoria establece un
plazo
especial para que puedan ejercer la opción por
el
régimen especial aquellas entidades cuyo periodo
impositivo
iniciado con posterioridad a la entrada en
vigor
de la Ley 49/2002 haya finalizado antes de entrar
en
vigor el reglamento.
Por
último, la disposición derogatoria única y las disposiciones
finales
de este real decreto regulan lo siguiente:
La
disposición derogatoria única contiene la referencia
a
la derogación de todas las disposiciones que se
opongan
a lo establecido en este real decreto y, en particular,
del
Real Decreto 765/1995 que desarrollaba la
derogada
Ley 30/1994, de 24 de noviembre, de fundaciones
y
de incentivos fiscales a la participación privada
en
actividades de interés general.
La
disposición final primera modifica los artículos 89,
90
y 95 del Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados,
aprobado
por el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo,
para
regular la forma de acreditación de las condiciones
que
dan lugar a la exención en dicho impuesto, así como
el
derecho a la devolución en determinados supuestos.
Y
la disposición final segunda modifica el artículo 66
del
Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas,
aprobado por el Real Decreto 214/1999,
de
5 de febrero, con el objeto de delimitar con claridad
el
ámbito de aplicación de la declaración informativa
que
deben presentar las entidades que perciban donativos
regulados
en el artículo 55.3.b) de la Ley 40/1998,
de
9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas
Físicas y otras Normas Tributarias, y unificar
su
plazo de presentación con el establecido, con carácter
general,
para las declaraciones informativas anuales.
La
disposición final tercera introduce dos modificaciones
en
el artículo 57 del Reglamento del Impuesto
sobre
Sociedades, aprobado por el Real Decreto
537/1997
de 14 de abril. En primer lugar, se modifica
el
párrafo i).3.o,
con objeto de armonizar plenamente
la
regulación en el Impuesto sobre Sociedades y en el
Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas en materia
de
retenciones e ingresos a cuenta respecto de los
rendimientos
procedentes del arrendamiento o subarrendamiento
de
inmuebles urbanos. En segundo lugar, se
añade
un párrafo w), con la finalidad de que las rentas
exentas
recibidas por el Consorcio de Compensación
de
Seguros en el ejercicio de las funciones que anteriormente
correspondían
a la Comisión Liquidadora de
Entidades
Aseguradoras y que han sido asumidas por
aquél
en virtud de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre,
de
Medidas de Reforma del Sistema Financiero, no estén
sometidas
a retención.
Por
último, en la disposición final cuarta se dispone
la
entrada en vigor de este real decreto el día siguiente
al
de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».
En
su virtud, a propuesta del Ministro de Hacienda,
con
la aprobación previa de la Ministra de Administraciones
Públicas,
de acuerdo con el Consejo de Estado
y
previa deliberación del Consejo de Ministros en su
reunión
del día 10 de octubre de 2003,
D
I S P O N G O :
Artículo
único. Aprobación del Reglamento para la aplicación
del
régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Se
aprueba el Reglamento para la aplicación del régimen
fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos
fiscales al mecenazgo, que se inserta a continuación.
Disposición
derogatoria única. Derogación normativa.
Quedan
derogadas todas las disposiciones que se
opongan
a lo establecido en este real decreto y, en particular,
el
Real Decreto 765/1995, de 5 de mayo, por
el
que se regulan determinadas cuestiones del régimen
de
incentivos fiscales a la participación privada en actividades
de
interés general.
Disposición
final primera. Modificación del Reglamento
del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos
Jurídicos Documentados, aprobado por el Real
Decreto
828/1995, de 29 de mayo.
El
Reglamento del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados, aprobado
por
el Real Decreto 828/1995, de 29 de mayo, se
modifica
en los siguientes términos:
Uno.
Se modifica el artículo 89, que quedará redactado
de
la siguiente forma:
«Artículo
89. Acreditación del derecho a la exención.
1.
Para la acreditación del derecho a la exención
de
las entidades del artículo 45.I.A).b) del texto
37888
Jueves 23 octubre 2003 BOE núm. 254
refundido
de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales
y Actos Jurídicos Documentados,
deberá
acompañarse a la autoliquidación del
impuesto
copia del certificado vigente en el
momento
de la realización del hecho imponible
regulado
en el artículo 4 del Reglamento para la
aplicación
del régimen fiscal de las entidades sin
fines
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo,
aprobado
por el Real Decreto 1270/2003,
de
10 de octubre.
2.
La Administración tributaria competente y
las
Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario
podrán,
mediante comprobación o inspección, solicitar
la
documentación que justifique el derecho
a
la exención.»
Dos.
Se modifica el artículo 90, que quedará redactado
de
la siguiente forma:
«Artículo
90. Acreditación del derecho a la exención
de
las entidades religiosas.
1.
Para la acreditación del derecho a la exención
de
las entidades religiosas, deberá acompañarse
a
la autoliquidación del impuesto copia del
certificado
regulado en el apartado 1 de la disposición
adicional
única del Reglamento para la aplicación
del
régimen fiscal de las entidades sin fines
lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo,
aprobado
por el Real Decreto 1270/2003, de 10
de
octubre, cuando se trate de entidades incluidas
en
el apartado 1 de la disposición adicional novena
de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen
fiscal
de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos
fiscales al mecenazgo, o copia del certificado
vigente
en el momento de la realización
del
hecho imponible regulado en el artículo 4 del
citado
reglamento, cuando se trate de entidades
previstas
en la disposición adicional octava y en
el
apartado 2 de la disposición adicional novena
de
dicha ley.
2.
La Administración tributaria competente y
las
Oficinas Liquidadoras de Distrito Hipotecario
podrán,
mediante comprobación o inspección, solicitar
la
documentación que justifique el derecho
a
la exención.»
Tres.
Se añade un apartado 8 al artículo 95, que
quedará
redactado de la siguiente forma:
«8.
Los sujetos pasivos a que se refieren los
párrafos
b) y d) del artículo 45.I.A) del texto refundido
de
la Ley del Impuesto que, teniendo derecho
a
la aplicación del régimen fiscal especial en relación
con
este impuesto, hubieran satisfecho las
deudas
correspondientes a éste, tendrán derecho
a
la devolución de las cantidades ingresadas.»
Disposición
final segunda. Modificación del Reglamento
del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
aprobado
por el Real Decreto 214/1999, de 5 de
febrero.
El
apartado 2 del artículo 66 del Reglamento del
Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado
por
el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero,
queda
redactado de la siguiente manera:
«2.
Las entidades beneficiarias de donativos a
las
que se refiere el artículo 55.3.b) de la Ley del
Impuesto
deberán remitir una declaración informativa
sobre
los donativos recibidos durante cada año
natural,
en la que, además de sus datos de identificación,
harán
constar la siguiente información
referida
a los donantes:
a)
Nombre y apellidos.
b)
Número de identificación fiscal.
c)
Importe del donativo.
d)
Indicación de si el donativo da derecho a
la
aplicación de alguna de las deducciones aprobadas
por
las comunidades autónomas.
La
presentación de esta declaración informativa
se
realizará en el mes de enero de cada año, en
relación
con los donativos percibidos en el año
inmediato
anterior.
Esta
declaración informativa se efectuará en la
forma
y lugar que determine el Ministro de Hacienda,
quien
podrá establecer los supuestos en que
deberá
presentarse en soporte directamente legible
por
ordenador o por medios telemáticos.»
Disposición
final tercera. Modificación del Reglamento
del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto
537/1997, de 14 de abril.
El
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por
el Real Decreto 537/1997, de 14 de abril,
se
modifica en los siguientes términos:
Uno.
Se modifica el ordinal 3.o
del párrafo i) del
artículo
57, relativo a uno de los supuestos excepcionados
de
la obligación de retener o ingresar a cuenta
respecto
de los rendimientos procedentes del arrendamiento
o
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos,
que
quedará redactado de la siguiente forma:
«3.o
Cuando la actividad
del arrendador esté
clasificada
en alguno de los epígrafes del grupo
861
de la sección primera de las tarifas del Impuesto
sobre
Actividades Económicas, aprobadas por
el
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
septiembre,
o en algún otro epígrafe que faculte
para
la actividad de arrendamiento o subarrendamiento
de
bienes inmuebles urbanos, y aplicando
al
valor catastral de los inmuebles destinados al
arrendamiento
o subarrendamiento las reglas para
determinar
la cuota establecida en los epígrafes
del
citado grupo 861, no hubiese resultado cuota
cero.
A
estos efectos, el arrendador deberá acreditar
frente
al arrendatario el cumplimiento del citado
requisito,
en los términos que establezca el Ministro
de
Hacienda.»
Dos.
Con efectos a partir del 24 de noviembre de
2002,
se añade un párrafo w) al artículo 57, en el que
se
establecen excepciones a la obligación de retener
y
de ingresar a cuenta, que quedará redactada de la
siguiente
forma:
«w)
Las rentas derivadas del ejercicio de las
funciones
de liquidación de entidades aseguradoras
y
de los procesos concursales a que estas se
encuentren
sometidas obtenidas por el Consorcio
de
Compensación de Seguros, en virtud de lo dispuesto
en
el párrafo tercero del apartado 1 del
artículo
24 de su estatuto legal, contenido en el
artículo
cuarto de la Ley 21/1990, de 19 de diciembre,
para
adaptar el Derecho español a la Directiva
88/357/CEE
sobre libertad de servicios en seguros
distintos
al de vida y de actualización de la
legislación
de seguros privados.»
Disposición
final cuarta. Entrada en vigor.
El
presente real decreto entrará en vigor el día siguiente
al
de su publicación en el «Boletín Oficial del Estado».
Dado
en Madrid, a 10 de octubre de 2003.
JUAN
CARLOS R.
El
Ministro de Hacienda,
CRISTÓBAL
MONTORO ROMERO
BOE
núm. 254 Jueves 23 octubre 2003 37889
REGLAMENTO
PARA LA APLICACIÓN DEL RÉGIMEN
FISCAL
DE LAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS
Y
DE LOS INCENTIVOS FISCALES AL MECENAZGO
CAPÍTULO
I
Procedimiento
para la aplicación del régimen fiscal
especial
de las entidades sin fines lucrativos, memoria
económica
y acreditación del derecho a la exclusión
de
la obligación de retener e ingresar a cuenta
Artículo
1. Opción por la aplicación del régimen fiscal
especial
de las entidades sin fines lucrativos.
1.
Para la aplicación del régimen fiscal especial previsto
en
el título II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
de
régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y
de los incentivos fiscales al mecenazgo, la entidad
deberá
comunicar a la Administración tributaria su
opción
por dicho régimen a través de la correspondiente
declaración
censal.
2.
El régimen fiscal especial se aplicará al periodo
impositivo
que finalice con posterioridad a la fecha de
presentación
de la declaración censal en que se contenga
la
opción y a los sucesivos, en tanto que la entidad
no
renuncie al régimen.
La
renuncia producirá efectos a partir del periodo
impositivo
que se inicie con posterioridad a su presentación,
que
deberá efectuarse con al menos un mes de
antelación
al inicio de aquél mediante la correspondiente
declaración
censal.
3.
En relación con los impuestos que no tienen
periodo
impositivo, el régimen fiscal especial se aplicará
a
los hechos imponibles producidos durante los períodos
impositivos
a que se refiere el primer párrafo del apartado
anterior
y la renuncia surtirá efectos respecto a los
hechos
imponibles producidos a partir del inicio del período
impositivo
a que se refiere el segundo párrafo del
citado
apartado.
4.
La aplicación del régimen especial quedará condicionada,
para
cada período impositivo, al cumplimiento,
durante
cada uno de ellos, de las condiciones y requisitos
previstos
en el artículo 3 de la Ley 49/2002.
Artículo
2. Aplicación del régimen fiscal especial a efectos
de
los tributos locales.
1.
A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 del
artículo
15 de la Ley 49/2002, las entidades sin fines
lucrativos
deberán comunicar el ejercicio de la opción
regulada
en el artículo 1 de este reglamento.
2.
En relación con la exención en el Impuesto sobre
Bienes
Inmuebles y en el Impuesto sobre el Incremento
de
Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana, la comunicación
a
que se refiere el apartado 1 deberá dirigirse
al
ayuntamiento competente por razón de la localización
del
bien inmueble de que se trate.
3.
En relación con la exención en el Impuesto sobre
Actividades
Económicas, la comunicación a que se refiere
el
apartado 1 se entenderá realizada con la presentación
de
la declaración censal a que se refiere el artículo
1
de este reglamento.
4.
En el supuesto de que las entidades sin fines
lucrativos
renuncien a la aplicación del régimen fiscal
especial,
deberán comunicar tal circunstancia a la entidad
competente
a que se refiere el apartado 2.
En
el caso del Impuesto sobre Actividades Económicas,
la
comunicación de la renuncia se entenderá realizada
con
la presentación de la declaración censal a
que
se refiere el párrafo segundo del artículo 1.2 de
este
reglamento.
5.
Los sujetos pasivos que, teniendo derecho a la
aplicación
del régimen fiscal especial en relación con
los
tributos locales, hubieran satisfecho las deudas
correspondientes
a éstos tendrán derecho a la devolución
de
las cantidades ingresadas.
Artículo
3. Memoria económica.
1.
La memoria económica que, en cumplimiento de
lo
establecido en la Ley 49/2002, deban elaborar las
entidades
sin fines lucrativos, contendrá la siguiente
información:
a)
Identificación de las rentas exentas y no exentas
del
Impuesto sobre Sociedades señalando el correspondiente
número
y letra de los artículos 6 y 7 de la
Ley
49/2002 que ampare la exención con indicación
de
los ingresos y gastos de cada una de ellas. También
deberán
indicarse los cálculos y criterios utilizados para
determinar
la distribución de los gastos entre las distintas
rentas
obtenidas por la entidad.
b)
Identificación de los ingresos, gastos e inversiones
correspondientes
a cada proyecto o actividad realizado
por
la entidad para el cumplimiento de sus fines
estatutarios
o de su objeto. Los gastos de cada proyecto
se
clasificarán por categorías, tales como gastos de
personal,
gastos por servicios exteriores o compras de
material.
c)
Especificación y forma de cálculo de las rentas
e
ingresos a que se refiere el artículo 3.2.o
de la
Ley
49/2002, así como descripción del destino o de
la
aplicación dado a las mismas.
d)
Retribuciones, dinerarias o en especie, satisfechas
por
la entidad a sus patronos, representantes o
miembros
del órgano de gobierno, tanto en concepto
de
reembolso por los gastos que les haya ocasionado
el
desempeño de su función, como en concepto de remuneración
por
los servicios prestados a la entidad distintos
de
los propios de sus funciones.
e)
Porcentaje de participación que posea la entidad
en
sociedades mercantiles, incluyendo la identificación
de
la entidad, su denominación social y su número de
identificación
fiscal.
f)
Retribuciones percibidas por los administradores
que
representen a la entidad en las sociedades mercantiles
en
que participe, con indicación de las cantidades
que
hayan sido objeto de reintegro.
g)
Convenios de colaboración empresarial en actividades
de
interés general suscritos por la entidad, identificando
al
colaborador que participe en ellos con indicación
de
las cantidades recibidas.
h)
Indicación de las actividades prioritarias de mecenazgo
que,
en su caso, desarrolle la entidad.
i)
Indicación de la previsión estatutaria relativa al
destino
del patrimonio de la entidad en caso de disolución
y,
en el caso de que la disolución haya tenido
lugar
en el ejercicio, del destino dado a dicho patrimonio.
2.
La memoria económica deberá presentarse ante
la
Dependencia de Gestión Tributaria de la Delegación
de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria del
domicilio
fiscal de la entidad o en la Dependencia Regional
de
Inspección u Oficina Nacional de Inspección, si
estuvieran
adscritas a éstas, dentro del plazo de siete
meses
desde la fecha de cierre del ejercicio.
No
obstante, las entidades cuyo volumen total de
ingresos
del período impositivo no supere los 20.000
euros
y no participen en sociedades mercantiles no vendrán
obligadas
a la presentación de la memoria económica,
sin
perjuicio de la obligación de estas entidades
de
elaborar dicha memoria económica.
3.
Las entidades que, en virtud de su normativa contable,
estén
obligadas a la elaboración anual de la memoria
podrán
cumplir lo dispuesto en este artículo mediante
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Jueves 23 octubre 2003 BOE núm. 254
la
inclusión en dicha memoria de la información a que
se
refiere el apartado 1.
En
estos casos, a los únicos efectos del cumplimiento
de
lo dispuesto en la Ley 49/2002 en relación con la
memoria
económica, el lugar y plazo de presentación,
así
como los supuestos de exclusión de la obligación
de
su presentación ante la Administración tributaria,
serán
los establecidos en el apartado 2.
Artículo
4. Acreditación a efectos de la exclusión de
la
obligación de retener o ingresar a cuenta respecto
de
las rentas exentas percibidas por las entidades
sin
fines lucrativos.
La
acreditación de las entidades sin fines de lucro
a
efectos de la exclusión de la obligación de retener
o
ingresar a cuenta a que se refiere el artículo 12 de
la
Ley 49/2002 se efectuará mediante certificado expedido
por
el órgano competente de la Agencia Estatal
de
Administración Tributaria, en el que conste que la
entidad
ha comunicado a la Administración tributaria
la
opción por la aplicación del régimen fiscal especial
regulado
en el título II de la mencionada ley y que no
ha
renunciado a éste.
Este
certificado hará constar su período de vigencia,
que
se extenderá desde la fecha de su emisión hasta
la
finalización del período impositivo en curso del solicitante.
Artículo
5. Retribuciones de los administradores nombrados
en
representación de las entidades sin fines
lucrativos.
A
efectos de la exclusión de la obligación de retener
a
que se refiere el último párrafo del artículo 3.5.ode
la
Ley 49/2002, corresponderá al pagador acreditar que
las
retribuciones de los administradores han sido percibidas
por
la entidad sin fines lucrativos a la que éstos
representen.
CAPÍTULO
II
Procedimiento
para la aplicación de los incentivos
fiscales
al mecenazgo
Artículo
6. Certificación y declaración informativa de
los
donativos, donaciones y aportaciones recibidas.
1.
La certificación a la que se hace referencia en
el
artículo 24 de la Ley 49/2002 deberá contener la
siguiente
información:
a)
El número de identificación fiscal y los datos de
identificación
personal del donante y de la entidad donataria.
b)
Mención expresa de que la entidad donataria se
encuentra
incluida entre las entidades beneficiarias
de
mecenazgo de acuerdo con lo establecido en la
Ley
49/2002.
c)
Fecha e importe del donativo cuando éste sea
dinerario.
d)
Documento público u otro documento auténtico
que
acredite la entrega del bien donado cuando no se
trate
de donativos en dinero.
e)
Destino que la entidad donataria dará al objeto
donado
en el cumplimiento de su finalidad específica.
f)
Mención expresa del carácter irrevocable de la
donación,
sin perjuicio de lo establecido en las normas
imperativas
civiles que regulan la revocación de donaciones.
2.
A efectos de lo dispuesto en el artículo 24.2 de
la
Ley 49/2002, la entidad beneficiaria deberá remitir
a
la Administración tributaria una declaración informativa
sobre
las certificaciones emitidas de los donativos, donaciones
y
aportaciones deducibles percibidos durante
cada
año natural, en la que, además de sus datos de
identificación,
deberá constar la siguiente información
referida
a los donantes y aportantes:
a)
Nombre y apellidos, razón o denominación social.
b)
Número de identificación fiscal.
c)
Importe del donativo o aportación. En caso de
que
estos sean en especie, valoración de lo donado o
aportado.
d)
Referencia a si el donativo o la aportación se
perciben
para las actividades prioritarias de mecenazgo
que
se señalen por Ley de Presupuestos Generales del
Estado.
e)
Información sobre las revocaciones de donativos
y
aportaciones que, en su caso, se hayan producido en
el
año natural.
f)
Indicación de si el donativo o aportación da derecho
a
la aplicación de alguna de las deducciones aprobadas
por
las comunidades autónomas.
La
presentación de esta declaración informativa se
realizará
en el mes de enero de cada año, en relación
con
los donativos percibidos en el año inmediato anterior.
Esta
declaración informativa se efectuará en la forma
y
lugar que determine el Ministro de Hacienda, quien
podrá
establecer los supuestos en que deberá presentarse
en
soporte directamente legible por ordenador o
por
medios telemáticos.
CAPÍTULO
III
Procedimiento
para la aplicación de los beneficios fiscales
previstos
en los programas de apoyo a acontecimientos
de
excepcional interés público
Artículo
7. Contenido y ámbito de aplicación.
1.
La aplicación de los beneficios fiscales, a efectos
de
lo previsto en el artículo 27 de la Ley 49/2002,
estará
sujeta, en todo caso, a la ley específica por la
que
se apruebe el programa de apoyo al acontecimiento
de
excepcional interés público correspondiente.
2.
La aplicación de los beneficios fiscales requerirá
el
reconocimiento previo de la Administración tributaria
conforme
al procedimiento regulado en este capítulo.
3.
La Administración tributaria podrá comprobar el
cumplimiento
de los requisitos necesarios para la aplicación
de
los beneficios fiscales a que se refiere este
capítulo
y practicar, en su caso, la regularización que
resulte
procedente.
Artículo
8. Requisitos de las inversiones, gastos, actividades
u
operaciones con derecho a deducción o
bonificación.
1.
A efectos de la aplicación de los incentivos fiscales
previstos
en los párrafos a) y b) del apartado primero
del
artículo 27.3 de la Ley 49/2002, se entenderá
que
los gastos e inversiones se enmarcan en los planes
y
programas de actividades establecidos por el consorcio
o
por el órgano administrativo correspondiente cuando
hayan
entrado en funcionamiento antes de los seis
meses
anteriores a la fecha de finalización del acontecimiento
de
excepcional interés público específico y
hayan
obtenido la correspondiente certificación acreditativa
a
que se refiere el artículo 10 de este reglamento.
2.
En el supuesto de gastos de propaganda y publicidad
de
proyección plurianual, se considerará que
dichos
gastos cumplen los requisitos señalados en el
párrafo
c) del apartado primero del artículo 27.3 de la
Ley
49/2002 cuando obtengan la certificación acredi-
BOE
núm. 254 Jueves 23 octubre 2003 37891
tativa
a que se refiere el artículo 10 de este reglamento
y
reúnan las siguientes condiciones:
a)
Que consistan en:
1.o
La producción y
edición de material gráfico o
audiovisual
de promoción o información, consistente en
folletos,
carteles, guías, vídeos, soportes audiovisuales
u
otros objetos, siempre que sean de distribución gratuita
y
sirvan de soporte publicitario del acontecimiento.
2.o
La instalación o
montaje de pabellones específicos,
en
ferias nacionales e internacionales, en los que
se
promocione turísticamente el acontecimiento.
3.o
La realización de
campañas de publicidad del
acontecimiento,
tanto de carácter nacional como internacional.
4.o
La cesión por los
medios de comunicación de
espacios
gratuitos para la inserción por el consorcio o
por
el órgano administrativo correspondiente de anuncios
dedicados
a la promoción del acontecimiento.
b)
Que sirvan directamente para la promoción del
acontecimiento
porque su contenido favorezca la divulgación
de
su celebración.
La
base de la deducción será el importe total de la
inversión
realizada cuando el contenido del soporte publicitario
se
refiera de modo esencial a la divulgación de
la
celebración del acontecimiento. En caso contrario, la
base
de la deducción será el 25 por ciento de la inversión
realizada.
3.
A efectos de la bonificación en el Impuesto sobre
Actividades
Económicas prevista en el apartado cuarto
del
artículo 27.3 de la Ley 49/2002, se entenderá que
las
actividades de carácter artístico, cultural, científico
o
deportivo que pueden ser objeto de la bonificación
son
las comprendidas dentro de la programación oficial
del
acontecimiento que determinen la necesidad de causar
alta
y tributar por el epígrafe o grupo correspondiente
de
las tarifas del impuesto, de modo adicional y con
independencia
de la tributación por el Impuesto sobre
Actividades
Económicas que correspondiera hasta ese
momento
a la persona o entidad solicitante del beneficio
fiscal.
4.
A efectos de la bonificación en los impuestos
y
tasas locales prevista en el apartado quinto del artículo
27.3
de la Ley 49/2002, se entenderá que la operación
respecto
a la que se solicita el beneficio fiscal
está
relacionada exclusivamente con el desarrollo del
respectivo
programa cuando se refiera únicamente a
actos
de promoción y desarrollo de la programación oficial
del
acontecimiento.
Entre
los tributos a que se refiere el mencionado apartado
no
se entenderán comprendidos el Impuesto sobre
Bienes
Inmuebles, el Impuesto sobre Vehículos de Tracción
Mecánica
y otros que no recaigan sobre las operaciones
realizadas.
Artículo
9. Procedimiento para el reconocimiento de
los
beneficios fiscales por la Administración tributaria.
1.
El reconocimiento previo del derecho de los sujetos
pasivos
a la aplicación de las deducciones previstas
en
el Impuesto sobre Sociedades, en el Impuesto sobre
la
Renta de las Personas Físicas y en el Impuesto sobre
la
Renta de no Residentes se efectuará por el órgano
competente
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
previa
solicitud del interesado.
La
solicitud habrá de presentarse al menos 45 días
naturales
antes del inicio del plazo reglamentario de
declaración-liquidación
correspondiente al período impositivo
en
que haya de surtir efectos el beneficio fiscal
cuyo
reconocimiento se solicita. A dicha solicitud deberá
adjuntarse
la certificación expedida por el consorcio o
por
el órgano administrativo correspondiente que acredite
que
los gastos e inversiones con derecho a deducción
a
los que la solicitud se refiere se han realizado
en
cumplimiento de sus planes y programas de actividades.
El
plazo máximo en que debe notificarse la resolución
expresa
del órgano competente en este procedimiento
será
de 30 días naturales desde la fecha en que la solicitud
haya
tenido entrada en el registro de dicho órgano
competente.
El cómputo de dicho plazo se suspenderá
cuando
se requiera al interesado que complete la documentación
presentada,
por el tiempo que medie entre
la
notificación del requerimiento y la presentación de
la
documentación requerida.
Transcurrido
el plazo a que se refiere el párrafo anterior
sin
que el interesado haya recibido notificación administrativa
acerca
de su solicitud, se entenderá otorgado
el
reconocimiento.
2.
Para la aplicación de la bonificación en la cuota
del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurídicos
Documentados, los sujetos pasivos unirán a
la
declaración-liquidación de dicho impuesto la certificación
expedida
por el consorcio o por el órgano administrativo
correspondiente
en la que conste el compromiso
del
solicitante de que los bienes y derechos
adquiridos
se destinarán directa y exclusivamente a la
realización
de inversiones efectuadas en cumplimiento
de
sus planes y programas de actividades, así como
copia
de la solicitud formulada ante el órgano competente
de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria
a
que se refiere el apartado 1 de este artículo en relación
con
dicha inversión.
En
los casos en que dicha solicitud aún no haya sido
presentada,
se hará constar esta circunstancia en la
documentación
que se adjunte a la declaración-liquidación
del
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos
Jurídicos Documentados, debiéndose aportar la
copia
de la solicitud una vez que haya sido presentada.
El
derecho a la bonificación en la cuota del Impuesto
sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados
quedará condicionado, sin perjuicio de
las
facultades de comprobación de la Administración
tributaria,
al reconocimiento por la Agencia Estatal de
Administración
Tributaria del derecho a que se refiere
el
apartado 1 de este artículo.
El
órgano competente de la comunidad autónoma
comunicará
la identidad de los sujetos pasivos que hubieran
aplicado
la bonificación al Departamento de Gestión
Tributaria
de la Agencia Estatal de Administración Tributaria,
que,
a su vez, comunicará a aquél las resoluciones
que
se adopten en los procedimientos a que se
refiere
el apartado 1 de este artículo en relación a dichos
sujetos
pasivos.
3.
El reconocimiento previo del derecho de los sujetos
pasivos
del Impuesto sobre Actividades Económicas
a
la bonificación prevista en dicho impuesto se efectuará,
previa
solicitud del interesado, por el ayuntamiento del
municipio
que corresponda o, en su caso, por la entidad
que
tenga asumida la gestión tributaria del impuesto,
a
través del procedimiento previsto en el artículo 9 del
Real
Decreto 243/1995, de 17 de febrero, por el que
se
dictan normas para la gestión del Impuesto sobre
Actividades
Económicas y se regula la delegación de
competencias
en materia de gestión censal de dicho
impuesto.
A
la solicitud de dicho reconocimiento previo deberá
adjuntarse
certificación expedida por el consorcio o por
el
órgano administrativo correspondiente que acredite
que
las actividades de carácter artístico, cultural, científico
o
deportivo que hayan de tener lugar durante la
celebración
del respectivo acontecimiento se enmarcan
en
sus planes y programas de actividades.
4.
Para la aplicación de las bonificaciones previstas
en
otros impuestos y tasas locales, los sujetos pasivos
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deberán
presentar una solicitud ante la entidad que tenga
asumida
la gestión de los respectivos tributos, a la
que
unirán la certificación acreditativa del cumplimiento
del
requisito exigido en el apartado 4 del artículo 8 de
este
reglamento, expedida por el consorcio o por el órgano
administrativo
correspondiente.
5.
El plazo máximo en que debe notificarse la resolución
expresa
del órgano competente en los procedimientos
previstos
en los apartados 3 y 4 de este artículo
será
de dos meses desde la fecha en que la solicitud
haya
tenido entrada en el registro del órgano competente
para
resolver. El cómputo de dicho plazo se suspenderá
cuando
se requiera al interesado que complete la documentación
presentada,
por el tiempo que medie entre
la
notificación del requerimiento y la presentación de
la
documentación requerida.
Transcurrido
el plazo a que se refiere el párrafo anterior
sin
que el interesado haya recibido notificación administrativa
acerca
de su solicitud, se entenderá otorgado
el
reconocimiento previo.
6.
El órgano que, según lo establecido en los apartados
anteriores,
sea competente para el reconocimiento
del
beneficio fiscal podrá requerir al consorcio u órgano
administrativo
correspondiente, o al solicitante, la aportación
de
la documentación a que se refiere el apartado
1
del artículo 10 de este reglamento, con el fin
de
comprobar la concurrencia de los requisitos exigidos
para
la aplicación del beneficio fiscal cuyo reconocimiento
se
solicita.
Artículo
10. Certificaciones del consorcio o del órgano
administrativo
correspondiente.
1.
Para la obtención de las certificaciones a que
se
refiere este capítulo, los interesados deberán presentar
una
solicitud ante el consorcio o el órgano administrativo
correspondiente,
a la que adjuntarán la documentación
relativa
a las características y finalidad de
la
inversión realizada o de la actividad que se proyecta,
así
como el presupuesto, forma y plazos para su realización.
El
plazo para la presentación de las solicitudes de
expedición
de certificaciones terminará 15 días después
de
la finalización del acontecimiento respectivo.
2.
El consorcio o el órgano administrativo correspondiente
emitirá,
si procede, las certificaciones solicitadas
según
lo establecido en el apartado anterior, en
las
que se hará constar, al menos, lo siguiente:
a)
Nombre y apellidos, o denominación social, y
número
de identificación fiscal del solicitante.
b)
Domicilio fiscal.
c)
Descripción de la inversión, gasto o actividad, e
importe
total de la inversión realizada.
d)
Confirmación de que la actividad se enmarca o
la
inversión se ha realizado en cumplimiento de los planes
y
programas de actividades del consorcio o del órgano
administrativo
correspondiente para la celebración
del
acontecimiento respectivo.
e)
En el caso de obras de rehabilitación de edificios
y
otras construcciones, la confirmación expresa de que
las
obras se han realizado en cumplimiento de las normas
arquitectónicas
y urbanísticas que, al respecto, puedan
establecer
el ayuntamiento respectivo y el consorcio o
el
órgano administrativo correspondiente.
f)
En el caso de gastos de propaganda y publicidad,
calificación
de esencial o no del contenido del soporte
a
efectos del cálculo de la base de deducción.
g)
En el caso de la certificación a que se refiere
el
artículo 9.2 de este reglamento, el compromiso del
solicitante
de que los bienes y derechos adquiridos se
destinarán,
directa y exclusivamente, a la realización de
inversiones
efectuadas en cumplimiento de los planes
y
programas de actividades del acontecimiento respectivo.
h)
Mención del precepto legal en el que se establecen
los
incentivos fiscales para las inversiones o actividades
a
que se refiere la certificación.
3.
El plazo máximo en que deben notificarse las
certificaciones
a que se refiere este artículo será de dos
meses
desde la fecha en que la correspondiente solicitud
haya
tenido entrada en el registro del órgano competente
para
resolver.
Si
en dicho plazo no se hubiera recibido requerimiento
o
notificación administrativa sobre la solicitud, se entenderá
cumplido
el requisito a que se refiere este artículo,
pudiendo
el interesado solicitar a la Administración tributaria
el
reconocimiento del beneficio fiscal, según lo
dispuesto
en el artículo anterior, aportando copia sellada
de
la solicitud.
Artículo
11. Remisión de las certificaciones expedidas
por
el consorcio o el órgano administrativo.
El
consorcio o el órgano administrativo correspondiente
remitirá
al Departamento de Gestión Tributaria
de
la Agencia Estatal de Administración Tributaria, en
los
meses de enero, abril, julio y octubre, copia de las
certificaciones
emitidas en el trimestre anterior conforme
a
lo previsto en este reglamento, para su ulterior remisión
a
los correspondientes órganos de gestión.
Si
el consorcio o el órgano administrativo correspondiente
no
hubiera emitido la certificación solicitada
según
lo establecido en el artículo anterior, deberá remitir
copia
de la solicitud presentada por el interesado.
Artículo
12. Aplicación del régimen de mecenazgo prioritario.
1.
A efectos de lo dispuesto en el apartado segundo
del
artículo 27.3 de la Ley 49/2002, las entidades o
instituciones
beneficiarias del mecenazgo prioritario
deberán
obtener la correspondiente certificación del consorcio
u
órgano administrativo correspondiente según
lo
dispuesto en el artículo 10 de este reglamento, en
la
que se certifique que la actividad realizada se enmarca
dentro
de los planes y programas aprobados por dicho
consorcio
u órgano administrativo correspondiente.
2.
Las entidades e instituciones a las que se refiere
el
apartado anterior expedirán, en favor de los aportantes,
las
certificaciones justificativas previstas en el
artículo
24 de la Ley 49/2002 y remitirán al consorcio
u
órgano administrativo correspondiente, dentro de los
dos
meses siguientes a la finalización de cada ejercicio,
una
relación de las actividades financiadas con cargo
a
dichas aportaciones, así como copia de las certificaciones
expedidas.
3.
El consorcio u órgano administrativo correspondiente
remitirá
copia de las certificaciones recibidas, dentro
de
los dos meses siguientes a su recepción, al Departamento
de
Gestión Tributaria de la Agencia Estatal de
Administración
Tributaria.
Disposición
adicional única. La Iglesia Católica y otras
iglesias,
confesiones y comunidades religiosas: aplicación
del
régimen fiscal especial y acreditación a
efectos
de la exclusión de la obligación de retener
o
ingresar a cuenta.
1.
Las entidades a las que se refiere el apartado
1
de la disposición adicional novena de la Ley
49/2002
que decidan aplicar el régimen fiscal especial
previsto
en los artículos 5 a 15 de dicha ley no tendrán
que
efectuar las comunicaciones reguladas en los artículos
1
y 2 de este reglamento. Dicho régimen fiscal se
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aplicará
directamente por el sujeto pasivo cuando se
trate
de tributos objeto de declaración o autoliquidación,
y
por la Administración tributaria en los demás casos.
La
acreditación de estas entidades a efectos de la
exclusión
de la obligación de retener o ingresar a cuenta
a
que se refiere el artículo 12 de la Ley 49/2002 se
efectuará
mediante certificado expedido, a petición de
la
entidad interesada y con vigencia indefinida, por el
órgano
competente de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria,
en el que se acredite que la entidad
está
incluida en el apartado 1 de la citada disposición
adicional.
En la solicitud deberá acreditarse la personalidad
y
naturaleza de la entidad mediante la certificación
de
su inscripción emitida por el Registro de Entidades
Religiosas
del Ministerio de Justicia.
2.
A las entidades a las que se refieren la disposición
adicional
octava y el apartado 2 de la disposición adicional
novena
de la Ley 49/2002 les será de aplicación
lo
dispuesto en los artículos 1, 2 y 4 de este reglamento
a
efectos del ejercicio de la opción por el régimen fiscal
especial
y de la acreditación del derecho a la exclusión
de
la obligación de retener o ingresar a cuenta.
Disposición
transitoria única. Opción por el régimen fiscal
especial
para determinados períodos impositivos.
El
régimen fiscal especial establecido en la
Ley
49/2002 será aplicable a los períodos impositivos
iniciados
a partir del 25 de diciembre de 2002 que hayan
finalizado
antes de la entrada en vigor de este reglamento,
siempre
que las entidades sin fines lucrativos
se
acojan a dicho régimen, de acuerdo con lo establecido
en
su artículo 1, dentro de los tres meses siguientes
a
la entrada en vigor de este reglamento.